第二節(jié)　分期收款銷售會計處理
　　
　　[例題考點提示]　　

　　分期收款銷售商品的收入確認與會計處理。

　　[經(jīng)典例題]　

　　正保公司07年發(fā)生下列分期收款銷售商品的業(yè)務(wù)：
　　（1）正保公司07年初分期收款方式銷售給甲公司一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品成本為800萬，計提存貨跌價準備100萬，公允價值為1000萬，銷售合同規(guī)定價稅合計金額為1170萬，當期收到增值稅170萬，合同約定剩余款項在未來五年每年末收取，實際利率為10％（已知（P/A,10%,5）=3.7908）。07年末收到甲公司支付的款項200萬，資產(chǎn)負債表日發(fā)現(xiàn)甲公司發(fā)生財務(wù)困難，長期應(yīng)收款未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為600，作出年底進行實際利率法攤銷和計提壞賬準備的分錄，考慮所得稅的影響。
　　（2）正保公司07年初分期收款方式銷售甲公司一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品成本為400萬，公允價值為500萬，銷售合同中規(guī)定價稅合計為585萬，增值稅85萬在當時收托款項，剩余的500萬在以后的兩年內(nèi)每年年底收取250萬。作出正保公司銷售產(chǎn)品時候的會計分錄和07年底收到款項時候分錄，考慮所得稅的影響。

　　[例題答案]

　　（1）長期應(yīng)收款的現(xiàn)值＝200×（P/A,10%,5）＝200×3.7908＝758.16
　　借：長期應(yīng)收款　1000
　　　　銀行存款　170
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　758.16
　　　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　170
　　　　　　未實現(xiàn)融資收益　241.84
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　700
　　　　存貨跌價準備　100
　　　　貸：庫存商品　800
　　借：所得稅費用　100×33％
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　33
　　借：所得稅費用　264
　　　　貸：遞延所得稅負債　（1000－200）×33％＝264
　　年底應(yīng)該攤銷的未實現(xiàn)融資收益＝758.16×10％＝75.82
　　借：未實現(xiàn)融資收益　75.82
　　　　貸：財務(wù)費用　75.82　　
　　年末收到款項200萬：
　　借：銀行存款　200
　　　　貸：長期應(yīng)收款　200
　　長期應(yīng)收款的攤余成本＝758.16＋75.82－200＝633.98，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為600，應(yīng)該確認減值損失＝33.98
　　借：資產(chǎn)減值損失　33.98
　　　　貸：壞賬準備　33.98
　　借：遞延所得稅負債　33.98×33％
　　　　貸：所得稅費用　33.98×33％

　　（2）當期應(yīng)該確認收入500萬：
　　借：長期應(yīng)收款　500
　　　　銀行存款　85
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　500
　　　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　85
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　400
　　　　貸：庫存商品　400
　　借：所得稅費用　82.5
　　　　貸：遞延所得稅負債　250×33％＝82.5
　　年底收到款項：
　　借：銀行存款　250
　　　　貸：長期應(yīng)收款　250

　　[例題總結(jié)與延伸]　

　　本題基本上涉及了分期收款銷售中兩種情況：具有融資性質(zhì)的銷售方式和不具有融資性質(zhì)的銷售方式。需要主義的是具有融資性質(zhì)的銷售方式雖然是包含了利息收入部分，但是一般情況下是無法區(qū)分的，因此稅法上仍然是按照合同規(guī)定的款項確認收入的，也就是說是把相當于利息收入的部分作為混合銷售一并征收增值稅了。
　　另外需要注意的一點是稅法上認為的分期收款的銷售：融資租賃資產(chǎn)。融資租賃業(yè)務(wù)如果是最后所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，會計上是作為融資租賃處理，稅法上是要作為實質(zhì)上的分期收款銷售來處理。關(guān)于這一點，我國稅法不區(qū)分事實租賃行為，只承認經(jīng)營租賃是租賃行為，這點處理和外國的稅法規(guī)定是不相同的。之所以強調(diào)這個融資租賃的，是因為會計和稅法處理的差異問題，稅法作為分期收款銷售處理，那么租賃公司確認的租賃收入就應(yīng)該是作為銷售商品的收入處理，相當于利息收入的部分同樣是作為混合銷售征收相關(guān)流轉(zhuǎn)稅的。

　　[知識點理解與總結(jié)]　
　　
　　1、具有融資性質(zhì)的分期收款銷售：按照長期應(yīng)收款的現(xiàn)值一次性在銷售當期確認收入。稅法按照合同規(guī)定的收款額確認收入，期中相當于利息收入的部分按照混合銷售一并作為商品銷售收入核算。因為相當于利息收入部分不能夠合理區(qū)分，所以不需要按照含稅收入進行價稅分離的處理。
　　在會計上確認銷售的同時，由于會計上和稅法上處理的差異，需要在當期確認遞延所得稅。也就是說會計上當期一次性確認收入，但是稅法上需要分期確認收入，那么形成了應(yīng)納稅暫時性差異，當期需要確認遞延所得稅負債，在合同規(guī)定的收款日稅法上確認收入，轉(zhuǎn)回確認的遞延所得稅負債。需要注意的是稅法是按照實際收款額度確認收入的，會計上對于相當于利息收入的部分是以“未實現(xiàn)融資收益”的攤銷部分確認收入的，對于這部分收入也是屬于應(yīng)納稅暫時性差異。
　　2、不具有融資性質(zhì)的分期收款確認收入，會計上按照長期應(yīng)收款一次性在當期確認收入，稅法上按照合同規(guī)定的收款日分期確認收入。那么會計上在確認收入當期形成了應(yīng)納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅負債。在銷售合同規(guī)定的收款日轉(zhuǎn)回確認的遞延所得稅負債。這種情況是比較容易理解和處理的。

　　[容易犯錯的地方]　

　　1、具有融資性質(zhì)的分期收款銷售確認收入的會計處理。
　　2、具有融資性質(zhì)的分期收款銷售中遞延所得稅的處理。
　　3、不具有融資性質(zhì)的分期收款銷售中會計上確認收入的處理。