2008備考CPA輔導－或有事項

或有資產的確認和計量 
　　 
[例題考點提示]　　 
　　或有資產的確認和計量，或有資產轉化為資產的一種情況：相應的賠償支出已經基本確定的情況。 
[經典例題]　 
　　甲公司2005年11月1日收到法院的通知，A公司向法院提起訴訟，狀告甲公司使用的某軟件侵犯其專利權，要求甲公司一次性支付專利使用費1000萬元，至07年12月31日的時候法院尚未作出判決，如果甲公司敗訴，預計一次性支付A公司支付800萬到1000萬的賠償款，并支付訴訟費用10萬。因為甲公司使用的軟件是由丙公司提供的，于是甲公司把丙公司告上法庭，如果勝訴了基本能夠確定從丙公司獲得補償800萬元。 
　　（1）如果甲公司對于A公司的官司古籍敗訴的可能性為60％，基本能夠確定從丙公司得到補償800萬，作出企業相關的會計分錄。 
　�。�2）如果甲公司在資產負債表日可以確定在A公司的起訴中敗訴的可能性為60％，但是不能確定賠償A公司的金額，這時候是否應該確定從丙公司基本確定的補償？ 
　�。�3）如果甲公司在資產負債表日不能確定在A公司起訴中的敗訴可能性，在08年1月份預計敗訴可能性為80％，基本能夠確定從丙公司得到補償為800萬，作出相應的會計處理。 
[例題答案] 
　　（1）借：營業外支出　9000000　　　　　 
　　　　　管理費用－訴訟費　100000 
　　　　　貸：預計負債－未決訴訟　9100000 
　　借：其他應收款　8000000 
　　　　貸：營業外支出　8000000 
　　借：遞延所得稅資產　9100000×33％ 
　　　　貸：所得稅費用　9100000×33％ 
　�。�2）這個時候不能確定其他應收款，因為該項其他應收款的確定要以預計負債的確定為前提。 
　�。�3）借：以前年度損益調整　9100000 
　　　　　　貸：預計負債－未決訴訟　9100000 
　　借：其他應收款　8000000 
　　　　貸：以前年度損益調整－調整營業外支出　8000000 
　　借：遞延所得稅資產　9100000×33％ 
　　　　貸：以前年度損益調整－調整所得稅費用　9100000×33％ 
[例題總結與延伸]　 
　　或有資產確認需要依賴于或有負債。本例題中就說明了一種情況：當確認預計負債的時候，基本能夠確定能夠獲得部分補償，那么這部分補償就可以確認為一項資產了。從我們目前見到的題目來看，只有這一種情況是把或有資產確認為資產的情況。需要重點把握一下。 
至于或有負債在滿足教材中給出的三個條件的時候是可以確認為預計負債的：比如企業的現實義務、結果可以可靠計量、經濟利益很可能流出企業。對于或有資產來說主要掌握一下資產負債表中的列報就可以了。 
　　或有事項一個很可能的情況就是和日后事項相互結合，如果在資產負債表日后得到了關于或有事項更進一步的信息的時候，應該作為日后調整事項追溯調整報告年度對于預計負債或者是基本能夠得到補償的資產確認，另外一般還會涉及到遞延所得稅的問題。關于遞延所得稅的處理，題目中一般都會給出確認的預計負債在實際支付的時候是否能夠稅前扣除，如果是能夠稅前扣除的，那么會計上和稅法的處理存在一個時間性的差異，資產負債表日就需要確認遞延所得稅了；如果該筆賠償預計在實際支付的時候不能夠稅前扣除，那么該差異屬于非暫時性差異，不能夠確定遞延所得稅。 

[知識點理解與總結]　 
　　 
　　1、或有資產：過去的交易或者事項形成的潛在資產，其存在須通過未來不確定事項的發生或者不發生予以證實。這個不確定性不僅指是否能夠基本確定收到，還涉及到結果能不能可靠的計量兩個方面，只有同事滿足了這兩個條件，才能稱為基本確定。 
　　2、或有資產是不能確認為資產的，但是滿足條件之后是能夠確認為資產的，所以有的判斷題目說或有資產可以確認為資產是不對的，必須要滿足前提條件才能夠轉化為資產，這個一定要注意一下。 
　　3、或有資產確認為資產需要掌握一種情況：與之相關的或有負債已經確認為企業的預計負債了，相關的經濟利益流入已經基本能夠確定了，那么這種情況下，這個或有資產才能夠轉化為資產。 
　　4、關于或有資產一般的金額都是確定的，因為一旦損失已經確定了，那么或有資產的金額就確定了。所以教材中給出的概率計算金額的方法對于或有負債是有用的，或有資產的確定依賴于或有負債轉化為預計負債的金額確定。一般考試也不會涉及到這么深層次的問題。 
　　5、或有資產如果涉及的金額比較大的需要在財務報表中進行列報。需要列報的或有事項都是對于企業產生較大經濟影響額事項。 
[容易犯錯的地方]　 
　　1、或有資產是不能夠確認為資產的，只有滿足一定條件之后才能夠轉化為資產。 
　　2、需要列報的或有事項都是對于企業產生較大經濟影響的事項，不僅在金額上，還在于可能性上。 
[錯題舉例]　 
　　判斷：1、或有資產可以確認為企業的資產。（X） 
　　　　　解析：或有資產在滿足一定條件以后可以轉化為資產。 
　　　　　2、或有資產都需要在報表中列報。（X） 
　　　　　解析：金額比較重大的或有資產，很有可能發生的需要在報表中列報。