2008備考CPA輔導(dǎo)－債務(wù)重組

修改其他債務(wù)條件 
　　 
[例題考點(diǎn)提示]　　 
　　債務(wù)重組方式之：修改其他債務(wù)條件。 
[經(jīng)典例題]　 
　　正保銀行2007年1月1日向乙公司貸款2000萬作為流動資金，按照合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于2010年1月1日償還貨款。貸款年利率為10％，由于乙企業(yè)在07年底發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，無法按照合同規(guī)定支付當(dāng)年利息。正保公司為此對該項貸款計提了貸款減值準(zhǔn)備500萬。經(jīng)過雙方協(xié)議于12月31日債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定： 
　　（1）債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定：減免乙公司本金500萬，減免當(dāng)年的利息支出，并將未來的利率降低到5％，作出正保銀行和乙公司的會計分錄。 
　　（2）債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定：減免乙公司當(dāng)年度貸款本息的10％，并將未來的利率降低到5％，如果08年乙公司實(shí)現(xiàn)盈利超過100萬，以后利率重新回升到10％。已知08年乙公司盈利90萬，作出正保公司和乙公司07年底的會計分錄和乙公司08年底的預(yù)計負(fù)債相關(guān)分錄。 
[例題答案] 
[例題總結(jié)與延伸]　 
　　修改其他債務(wù)條件中需要注意的一點(diǎn)就是：如果涉及到了或有支出的，債務(wù)人應(yīng)該把或有支出確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，債權(quán)人是不能夠確認(rèn)這筆或有收益的。 
　　從債務(wù)人的角度說，之所以確認(rèn)這個預(yù)計負(fù)債是應(yīng)為債務(wù)人對于債務(wù)重組的前景是看好的，如果債務(wù)重組前景不看好的話，直接破產(chǎn)清算就可以了。從趨利避害原則出發(fā)，如果企業(yè)有挽救的希望，那么債權(quán)人還是希望債務(wù)重組的。從這個角度出發(fā)，債務(wù)人確認(rèn)把或有支出確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債就是順理成章的事情，也是沒有什么問題的。所以考生也就沒有必要死摳教材的定義了，更要注重實(shí)際和隱含的條件。 
　　另外修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組，也需要注意的是債權(quán)人實(shí)質(zhì)上作出讓步。比如降低了債權(quán)的利率，減免了利息或者是本金等等，上面幾種方式采取其中的一種就可以認(rèn)為是進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性的讓步了。 
[知識點(diǎn)理解與總結(jié)]　 
　　 
　　1、修改其他債務(wù)條件：減少債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息等等。實(shí)際中經(jīng)常看見的是減免了本金和部分利息，延長付款的期限，作為考試來說更容易考察的是有或有支出的修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組情況。 
　　2、不附帶或有條件的債務(wù)重組是比較簡單的，基本沒有什么難點(diǎn)。 
　　3、如果是附有或有條件的債務(wù)重組，關(guān)鍵處理在于對或有條件的處理。債權(quán)人來說，不管是或有的利息收入還是固定的利息收入，都是不能確認(rèn)為重組后的債權(quán)中，也就是重組后的債權(quán)賬面價值是不包括固定利息收入和或有利息收入的。 
對于債務(wù)人來說，重組后的債務(wù)的賬面價值也是不能包括固定利息支出和或有的支出的。但是應(yīng)該把或有條件帶來的經(jīng)濟(jì)利益流出確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。之所以確認(rèn)這個預(yù)計負(fù)債，前面已經(jīng)解釋清楚了具體的原因，考生只要記住債務(wù)重組雙方都對債務(wù)重組的前景看好就可以了，那么就可以認(rèn)為這個或有支出是符合很可能的預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，而且可以可靠的計量。 
　　4、如果或有條件是涉及到以后幾個年度中各個年度相應(yīng)指標(biāo)為條件的，如果沒有達(dá)到或有支出發(fā)生的條件的，之前確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債應(yīng)該是反向沖回，沖減當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用。如果是達(dá)到了或有支出的條件的，就不需要坐處理了。作為考試考察來說，可能會涉及預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)問題，至于預(yù)計負(fù)債之后反向沖回的處理不太可能出現(xiàn)。 
[容易犯錯的地方]　 
　　1、債務(wù)重組中債權(quán)人不能確認(rèn)或有的收益的。。 
　　2、債務(wù)人應(yīng)該把或有條件引起的經(jīng)濟(jì)利益流出確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。 
[錯題舉例]　 
　　甲公司年初購進(jìn)貨物應(yīng)付乙公司賬款1170萬，到年底的時候發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，無法全額支付乙公司應(yīng)付賬款。經(jīng)過甲乙雙方的協(xié)商，乙公司同意甲公司以400萬銀行存款、500萬存貨（增值稅率17％、賬面價值為400萬）和公允價值為100萬、賬面價值為80萬的丙公司長期股權(quán)投資來償還債務(wù)，請問兩公司的事項是否屬于債務(wù)重組？應(yīng)該確定的債務(wù)重組損益是多少？單項資產(chǎn)損益是多少？。 
　　答案：債務(wù)人應(yīng)該確認(rèn)的債務(wù)重組收益＝1170－400－500×（1＋17％）－100＝85，應(yīng)該確認(rèn)的投資收益＝100－80＝20萬，確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入＝500萬，確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)成本為400萬。 
借：應(yīng)付賬款　1170 
　　貸：銀行存款　400 
　　　　主營業(yè)務(wù)收入　500 
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅　85 
　　　　長期股權(quán)投資　80 
　　　　投資收益　20 
　　　　營業(yè)外收入－債務(wù)重組收益　85 
借：主營業(yè)務(wù)成本　400 
　　貸：庫存商品　400