2008備考CPA輔導(dǎo)－債務(wù)重組

債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 
　　 
[例題考點提示]　　 
　　債務(wù)重組方式之：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。 
[經(jīng)典例題]　 
　　正保公司2007年初銷售給乙公司一批產(chǎn)品，產(chǎn)品不含稅價格為2000萬，增值稅率為17％，按照合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于2007年4月1日前償還貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生嚴重財務(wù)困難，無法按照合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，正保公司為此對應(yīng)收債權(quán)計提了壞賬準備500萬。經(jīng)過雙方協(xié)議于7月1日債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定： 
　　（1）如果正保公司同意把債權(quán)轉(zhuǎn)換為乙公司的投資，獲得了800萬股股份，每分股票的面值為1元，股票公允價值為2元，作出正保公司和乙公司的會計分錄。 
　　（2）如果正保公司獲得了800萬股股份，每分股份的面值為1元，公允價值為2.5元，作出正保公司的會計分錄。 
[例題答案] 
（1）正保公司分錄： 
　　借：長期股權(quán)投資　1600 
　　　　壞賬準備　500 
　　　　營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失　240 
　　　　貸：應(yīng)收賬款　2340 
　　乙公司分錄： 
　　借：應(yīng)付賬款　2340 
　　　　貸：股本　800　 
　　　　　　資本公積－股本溢價　800 
　　　　　　營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得　740 
（2）正保公司分錄： 
　　借：長期股權(quán)投資　2000 
　　　　壞賬準備　500 
　　　　貸：應(yīng)收賬款　2340 
　　　　　　資產(chǎn)減值損失　160 
　　乙公司分錄： 
　　借：應(yīng)付賬款　2340 
　　　　貸：股本　800 
　　　　　　資本公積－股本溢價　1200 
　　　　　　營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得　340　 

[例題總結(jié)與延伸]　 
　　債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的處理是比較簡單的，這里不做過多的考慮了，重點需要關(guān)注一下債權(quán)人的處理中：應(yīng)收債權(quán)計提過壞賬準備的情況，這種情況是容易出現(xiàn)錯誤的地方。 
　　這里我們重點掌握一下債務(wù)人為股份有限公司的情況，如果是其他企業(yè)的，那么債務(wù)人需要把債權(quán)人享有的股權(quán)份額確認為實收資本，股權(quán)公允價值和實收資本之間的差額確認為資本公積；債務(wù)賬面價值和股權(quán)的公允價值之間的差額確定為債務(wù)重組利得。其他企業(yè)的處理可能不會是考試的重點，但也需要了解一下，至少應(yīng)該會做這樣的分錄。 
　　借：應(yīng)付賬款 
　　　　貸：實收資本 
　　　　　　資本公積－資本溢價 
　　　　　　營業(yè)外收入－債務(wù)重組收益 

[知識點理解與總結(jié)]　 
　　 
　　1、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：債權(quán)人來說是把債權(quán)轉(zhuǎn)換為股權(quán)。債權(quán)賬面價值和股權(quán)的公允價值之間的差額確認為債權(quán)壞賬準備的轉(zhuǎn)回或者是債務(wù)重組損失。一般情況如果債權(quán)計提了減值的，那么收到的股權(quán)的公允價值高于賬面價值的部分一般是壞賬準備的轉(zhuǎn)回；如果收到的股權(quán)公允價值小于債權(quán)的賬面價值的，那么肯定就是債務(wù)重組損失了，這個是沒有什么問題的。 
　　得到的股權(quán)的公允價值低于應(yīng)收賬款的賬面價值情況： 
　　借：長期股權(quán)投資 
　　　　壞賬準備 
　　　　營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失 
　　　　貸：應(yīng)收賬款 
　　得到的股權(quán)的公允價值高于應(yīng)收賬款的賬面價值的情況： 
　　借：長期股權(quán)投資 
　　　　壞賬準備 
　　　　貸：應(yīng)收賬款 
　　　　　　資產(chǎn)減值損失 
　　2、對于債務(wù)人的處理：把債務(wù)增加股份。債務(wù)的賬面價值高于股票公允價值的部分確認為債務(wù)重組收益；股票的公允價值高于面值的部分就是所謂的資本公積－股本溢價了。 
　　借：應(yīng)付賬款 
　　　　貸：股本 
　　　　　　資本公積－股本溢價 
　　　　　　營業(yè)外收入－債務(wù)重組收益 
　　3、需要注意的是對于債務(wù)人來說分錄中是肯定會存在債務(wù)重組收益的，而對于債權(quán)人卻不一定：如果之前債權(quán)人確認了壞賬準備的，實際上是把損失提前通過“資產(chǎn)減值損失”的形式計入到當期損益中了。那么如果得到的股權(quán)的公允價值低于應(yīng)收債權(quán)的賬面價值的才能確認債務(wù)重組損失；否則是作為資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回。 

[容易犯錯的地方]　 
　　1、債務(wù)重組中的債權(quán)人是否必須確認債務(wù)重組損失？答案是不一定。 
　　2、債務(wù)重組中債務(wù)方只有一種處理。 
[錯題舉例]　 
　　甲公司年初購進貨物應(yīng)付乙公司賬款1170萬，到年底的時候發(fā)生嚴重財務(wù)困難，無法全額支付乙公司應(yīng)付賬款。經(jīng)過甲乙雙方的協(xié)商，乙公司同意甲公司以400萬銀行存款、500萬存貨（增值稅率17％、賬面價值為400萬）和公允價值為100萬、賬面價值為80萬的丙公司長期股權(quán)投資來償還債務(wù)，請問兩公司的事項是否屬于債務(wù)重組？應(yīng)該確定的債務(wù)重組損益是多少？單項資產(chǎn)損益是多少？。 
　　答案：債務(wù)人應(yīng)該確認的債務(wù)重組收益＝1170－400－500×（1＋17％）－100＝85，應(yīng)該確認的投資收益＝100－80＝20萬，確認的主營業(yè)務(wù)收入＝500萬，確認的主營業(yè)務(wù)成本為400萬。 
　　借：應(yīng)付賬款　1170 
　　　　貸：銀行存款　400 
　　　　　　主營業(yè)務(wù)收入　500 
　　　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅　85 
　　　　　　長期股權(quán)投資　80